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　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國(guó)對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收信息交換、維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。

　　受二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托，2014年7月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)準(zhǔn)”），獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動(dòng)下，截至2017年6月30日，已有101個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，96個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的多邊主管當(dāng)局協(xié)議或者雙邊主管當(dāng)局協(xié)議。
　　注：此表將根據(jù)各國(guó)（地區(qū)）實(shí)際情況進(jìn)行不定期更新。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)此表判斷投資機(jī)構(gòu)的稅收居民國(guó)（地區(qū)）是否實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。

　　“標(biāo)準(zhǔn)”由主管當(dāng)局間協(xié)議范本和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)兩部分內(nèi)容組成。主管當(dāng)局間協(xié)議范本是規(guī)范各國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

　　根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門(mén)報(bào)送賬戶持有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換，最終為各國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。具體過(guò)程如下圖所示：
　　我國(guó)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施時(shí)間表

　　2014年9月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)在G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上承諾將實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。

　　2015年7月《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，已于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。

　　2015年12月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

　　2016年10月國(guó)家稅務(wù)總局就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)。

　　2017年5月9日《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》正式發(fā)布。

　　2017年7月1日金融機(jī)構(gòu)開(kāi)始對(duì)新開(kāi)立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開(kāi)展盡職調(diào)查。

　　2017年12月31日前金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2017年6月30日金融賬戶加總余額超過(guò)100萬(wàn)美元）的盡職調(diào)查。

　　2018年5月31日前金融機(jī)構(gòu)報(bào)送信息。

　　2018年9月國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息。

　　2018年12月31日前金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
　　金融機(jī)構(gòu)是開(kāi)展金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查和信息報(bào)送工作的主體，主要是指依法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，不包括我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在海外的分支機(jī)構(gòu)。

　　上述金融機(jī)構(gòu)按照業(yè)務(wù)類(lèi)型分為四類(lèi)：存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，不包括金融資產(chǎn)管理公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車(chē)金融公司、消費(fèi)金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等。

　　金融機(jī)構(gòu)可以委托代第三方開(kāi)展盡職調(diào)查和信息報(bào)送，但相關(guān)責(zé)任仍由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)?；?、信托等屬于投資機(jī)構(gòu)的，可以分別由基金管理公司、信托公司作為第三方完成盡職調(diào)查相關(guān)工作。
　　金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)在本機(jī)構(gòu)開(kāi)立的相關(guān)賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查，識(shí)別非居民金融賬戶，記錄并報(bào)送非居民金融賬戶相關(guān)信息。

　　非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人、企業(yè)和其他組織，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。前述證券市場(chǎng)是指被所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場(chǎng)。中國(guó)稅收居民是指中國(guó)稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個(gè)人。

　　非居民金融賬戶是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民持有或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

　　賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國(guó)稅收居民和其他國(guó)家（地區(qū)）稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)收集并報(bào)送其賬戶信息。
　　根據(jù)賬戶持有人的不同，金融賬戶分為個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)賬戶。個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)賬戶又以2017年6月30日為時(shí)間點(diǎn)進(jìn)一步劃分為新開(kāi)賬戶和存量賬戶。每種賬戶的盡職調(diào)查程序均有所不同。

　　（一）新開(kāi)個(gè)人賬戶盡職調(diào)查程序
　?。ǘ┐媪總€(gè)人高凈值賬戶盡職調(diào)查程序
　　（三）存量個(gè)人低凈值賬戶盡職調(diào)查程序
　?。ㄋ模┬麻_(kāi)機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查程序
　?。ㄎ澹┐媪繖C(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查程序之一識(shí)別非居民
　?。┐媪繖C(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查程序之二識(shí)別消極非金融機(jī)構(gòu)
　　金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總報(bào)送境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的下列非居民賬戶信息，并注明報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱、地址以及納稅人識(shí)別號(hào)：

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期；機(jī)構(gòu)賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)；機(jī)構(gòu)賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期。

　?。ǘ┵~號(hào)或者類(lèi)似信息。

　　（三）公歷年度年末單個(gè)非居民賬戶的余額或者凈值（包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同的現(xiàn)金價(jià)值或者退保價(jià)值）。賬戶在本年度內(nèi)注銷(xiāo)的，余額為零，同時(shí)應(yīng)當(dāng)注明賬戶已注銷(xiāo)。

　?。ㄋ模┐婵钯~戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額。

　?。ㄎ澹┩泄苜~戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他由于被托管資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額。報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)為代理人、中間人或者名義持有人的，報(bào)送因銷(xiāo)售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該托管賬戶的收入總額。

　　（六）其他賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額，包括贖回款項(xiàng)的總額。

　?。ㄆ撸﹪?guó)家稅務(wù)總局要求報(bào)送的其他信息。

　　上述報(bào)送信息中涉及金額的，應(yīng)當(dāng)按原幣種報(bào)送并且標(biāo)注原幣種名稱。

　　對(duì)于存量賬戶，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有客戶資料中沒(méi)有居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生日期或者出生地信息的，無(wú)需報(bào)送上述信息。但是，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在上述賬戶被認(rèn)定為非居民賬戶的次年年底前，積極采取措施，獲取上述信息。

　　非居民賬戶持有人無(wú)稅收居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)的，金融機(jī)構(gòu)無(wú)需收集并報(bào)送納稅人識(shí)別號(hào)信息。?